初级会计实务——应付职工薪酬的账务处理

　　(2)非货币性职工薪酬

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　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　计提时：

　　借：生产成本、制造费用、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　【提示】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　基本账务处理：

　　外购商品时：

　　借：库存商品(含增值税)

　　贷：银行存款等

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：库存商品(含增值税)

　　同时：

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　【提示】外购商品用于职工福利根据相关税法规定其进项税额不得抵扣，所以应将其计入商品成本中。

　　【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.7万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为(　　)万元。

　　A.7.5

　　B.11.7

　　C.10

　　D.9.2

　　【答案】B

　　【解析】企业应确认的应付职工薪酬=10+1.7=11.7(万元)。

　　【例题•单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　　)万元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　【答案】D

　　【解析】计入应付职工薪酬的金额=12×1.17=14.04(万元)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 14.04

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 2.04

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相关的会计处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 1170

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　基本账务处理：

　　计提时：

　　借：管理费用、生产成本、制造费用等

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　实际支付租金或计提折旧时：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：银行存款

　　累计折旧

　　【举例】甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：

　　【答案】

　　(1)计提轿车折旧时

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　(2)确认租金费用

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　【例题•单选题】企业在购建符合资本化条件固定资产过程中发生的职工薪酬，最终应当计入(　　)。

　　A.固定资产的成本

　　B.管理费用

　　C.制造费用

　　D.在建工程成本

　　【答案】A

　　【解析】固定资产购建过程中发生的符合资本化条件的职工薪酬最终应构成固定资产的成本。

　　【例题•判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　(3)设定提存计划的核算

　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—设定提存计划”科目。

　　【例题•多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有(　　)。

　　A.设备采购人员差旅费

　　B.公司总部管理人员的工资

　　C.生产职工的伙食补贴

　　D.材料入库前挑选整理人员工资

　　【答案】CD

　　【解析】选项A不属于职工薪酬，应计入管理费用;选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用;选项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本;选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入原材料成本。

　　【例题•判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，应确认为应付职工薪酬。

　　【例题•不定项选择题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业2015年12月初“应付职工薪酬”科目贷方余额为286万元，12月发生的有关职工薪酬的业务资料如下：

　　(1)以银行存款支付上月的应付职工薪酬，并按规定代扣代缴职工个人所得税6万元和个人负担的社会保险费30万元，实发工资250万元。

　　(2)分配本月货币性职工薪酬300万元(未包括累计带薪缺勤相关的职工薪酬)，其中，直接生产产品人员210万元，车间管理人员30万元，企业行政管理人员40万元，专设销售机构人员20万元，该职工薪酬将于下月初支付。

　　(3)外购200桶食用油作为本月生产车间工人的福利补贴并已发放。每桶食用油买价117元，其中含增值税17元，款项以银行存款支付。

　　(4)该企业实行累积带薪缺勤制度，期末由于预计10名部门经理人员和15名销售人员未使用带薪休假，预期支付的薪酬金额分别为4万元和8万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　(1)根据资料(1),下列各项中，关于支付职工薪酬的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　B.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　C.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　　D.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　214

　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　【答案】B

　　【解析】支付职工工资时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　　6

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　(2)根据资料(2)，下列各项中，关于确认本月职工薪酬的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.车间管理人员薪酬30万元计入管理费用

　　B.企业行政管理人员薪酬40万元计入管理费用

　　C.直接生产产品人员薪酬210万元计入生产成本

　　D.专设销售机构人员薪酬20万元计入销售费用

　　【答案】BCD

　　【解析】分配本月货币性职工薪酬的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(3)根据资料(3)，下列各项中，关于该企业发放福利补贴的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：应付职工薪酬　　　　　2

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　0.34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　B.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　C.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　D.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　0.34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　【答案】C

　　【解析】将外购货物用于职工福利，增值税进行税额不得抵扣。计提职工福利时：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2.34

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.34

　　(4)根据资料(4)，下列各项中，关于该企业累积带薪缺勤事项会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　B.借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　C.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　【答案】C

　　【解析】计提累积带薪缺勤：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　(5)根据期初资料、资料(1)至(4)，该企业12月末“应付职工薪酬”科目余额是(　　)万元。

　　A.312

　　B.314

　　C.308

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】该企业12月末“应付职工薪酬”科目余额=286(期初)-286(资料1)+300(资料2)+2.34-2.34(资料3)+12(资料4)=312(万元)。