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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义21


2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(十四)

六、包装物和低值易耗品(主要考核客观题)

(一)包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销,见低值易耗品的摊销。

1.一次摊销(以下处理未考虑材料成本差异等因素)

1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的:

账务处理:

借:生产成本

 贷:周转材料包装物等

2)随同商品出售而不单独计价的包装物:

账务处理:

借:销售费用

 贷:周转材料包装物

3)随同商品出售而单独计价的包装物:

出售时:

借:银行存款

 贷:其他业务收入

   应交税费应交增值税(销项税额)

结转成本:

借:其他业务成本

 贷:周转材料包装物

4)出租或出借给购买单位使用的包装物:

收取租金:

借:银行存款

 贷:其他业务收入

按照使用次数(一次)的分摊:

借:其他业务成本

 贷:周转材料包装物

出借:(一次)

:销售费用

 贷:周转材料包装物

2.多次摊销(见低值易耗品)

(二)低值易耗品

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。

1.一次计入成本费用:

借:制造费用

  管理费用

  销售费用等

 贷:周转材料低值易耗品

2.分次计入成本费用

【例题·计算分析题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录:

1)领用专用工具时:

借:周转材料低值易耗品在用        100000

 贷:周转材料低值易耗品在库        100000

2)第一次领用时摊销其价值的一半:

借:制造费用                 50000

 贷:周转材料低值易耗品摊销         50000

3)第二次领用摊销其价值的一半:

借:制造费用                  50000

 贷:周转材料低值易耗品摊销         50000

同时:

借:周转材料低值易耗品摊销        100000

 贷:周转材料低值易耗品在用        100000

【提示】最终周转材料的余额为零。

【例题·多选题】下列各项中,关于周转材料会计处理表述正确的有(  )。(2012年)

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。

七、存货清查(主要考核客观题)

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

(一)存货盘盈的核算

借:原材料

  库存商品等

 贷:待处理财产损溢

报经批准后:

借:待处理财产损溢

 贷:管理费用(影响当期损益)

【相关链接】如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入(影响当期损益)(但不影响营业利润)。

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