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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义25


2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(十八)

三、持有至到期投资持有期间的核算

【提示】教材写的很模糊,考试很简单,我们给大家梳理出一个做题和考试的思路,按照这个思路学和应付考试即可。

企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

(一)实际利率(题目直接给出)

1.如果债券是按面值发行,实际利率等于票面利率;

2.如果债券是按溢价发行,实际利率小于票面利率;

3.如果债券是按折价发行,实际利率大于票面利率;

(二)金融资产的摊余成本(账面价值),是指经过下面调整后的结果:(多选)

1.扣除已偿还的本金;

2.扣除已发生的减值损失;

3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(利息调整的摊销额)。

【例题•案例分析题】20×011日,XYZ公司支付价款1 000(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年59),本金最后一次支付。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为10%

要求:做出处理。

【答案】

1.初始取得:

20×011日,购入债券:

借:持有至到期投资——成本           1 250

 贷:其他货币资金——存出投资款         1 000

   持有至到期投资——利息调整          250

提示初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。

2.持有期间:

120×01231日确认实际利息收入收到票面利息等:

借:应收利息                   59

(面值1250×票面利率4.72%

  持有至到期投资——利息调整       41(倒挤)

 贷:投资收益                   100

(期初摊余成本1000×实际利率10%

借:其他货币资金——存出投资款          59

 贷:应收利息                   59

提示】20×01231日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销额41=1041(元)。

某期末摊余成本=期初摊余成本+利息调整摊销额-实际收到本金-减值准备。

【提示】初级考试不涉及本金和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。

利息调整摊销额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

【简便计算方法】某期期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=1000元是根据实际利率10%计算的;

【提示2】由于实际利率大于票面利率,所以发行价格比面值低,是为了补偿投资人的收益;让投资人的年收益达到年利率10%

【提示3】不管是溢价发行,还是折价发行,针对分期付息到期还本的债券的摊余成本均会回归于面值。

【提示4】最终利息调整摊销完毕,摊销是在初始形成的相反方向。

220×11231日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息                   59

(面值1250×票面利率4.72%

  持有至到期投资——利息调整       45(倒挤)

 贷:投资收益                   104

(期初摊余成本1041×实际利率10%

借:其他货币资金——存出投资款          59

 贷:应收利息                   59

【提示】20×11231日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 041+45=1 086(元)或1041+104-59=1086(元)

320×21231日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息                   59

(面值1250×票面利率4.72%

  持有至到期投资——利息调整       50(倒挤)

 贷:投资收益                   109

(期初摊余成本1086×实际利率10%

借:其他货币资金——存出投资款          59

 贷:应收利息                   59

【提示】20×21231日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 086+50=1 136(元)。

420×31231,确认实际利息、收到票面利息等:

借:应收利息                   59

(面值1250×票面利率4.72%

  持有至到期投资——利息调整       55(倒挤)

 贷:投资收益                   114

(期初摊余成本1136×实际利率10%

借:其他货币资金——存出投资款          59

 贷:应收利息                   59

提示20×31231日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 136+55=1 191(元)。

520×41231日,确认实际利息、收到票面利息和本金等:

借:应收利息                   59

  持有至到期投资——利息调整          59

250-41-45-50-55=59)(先倒挤)

 贷:投资收益                   118

(最后倒挤)

借:其他货币资金——存出投资款          59

 贷:应收利息                   59

借:其他货币资金——存出投资款         1 250

 贷:持有至到期投资——成本           1 250

【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益?

【解答】期初摊余成本×实际利率;

【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益?

【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计=59×5+1250-1000=545(元)。

【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值(摊余成本)

【解答】初始成本+利息调整摊销额

【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

【例题•单选题】201111,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本债券面值1200万元,支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于201111发行,期限为3年,票面年利率为5%。甲公司拟持有该债券至到期,甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(  )万元。

A.120

B.258

C.270

D.318

【答案】D

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=1200×5%×3+1200-1 062=318(万元)。本题无需计算实际利率。

【例题•单选题】201111,甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%20111231,假定不考虑其他因素,20111231甲公司应确认的投资收益为(  )万元。

A.82.83

B.50

C.82.53

D.20

【答案】A

【解析】20111231

借:应收利息                    100

(面值×票面利率=1000×10%

 贷:投资收益                  82.83

(期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%

   持有至到期投资——利息调整         17.17

【拓展问题】如果问该债券的账面价值。

20111231该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83万元(1100-17.17)。

相关链接针对到期一次还本付息的债券:

资产负债表日:

借:持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

         ——利息调整(差额或贷)

 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

第一期期末的摊余成本(账面价值)=初始摊余成本+利息调整摊销额+应计利息;

第二期期末的摊余成本(账面价值)=第一期期末摊余成本+利息调整摊销额+应计利息。

【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:

200711,甲公司通过证券公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%.当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。

要求:
1)编制200711甲公司购入该债券的会计分录。

2)计算20071231甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录。

【答案】

1)取得

借:持有至到期投资——成本           1000

         ——利息调整          100

 贷:其他货币资金-存出投资款           1100

2)计算20071231甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额:

借:持有至到期投资——应计利息         100

1000×10%

 贷:投资收益                  70.4

1100×6.4%

   持有至到期投资——利息调整     29.6(倒挤)

20071231持有至到期投资的摊余成本(账面价值)

=1100+利息调整摊销额(-29.6+应计利息100

=1170.4(万元)。

其他年份(略)

【例题•单选题】针对一次还本付息的债券投资,某期期末根据面值与票面利率确认的利息,计入(  )。

A.持有至到期投资——应计利息

B.应收利息

C.应付利息

D.持有至到期投资——利息调整

【答案】A

【解析】针对一次还本付息的债券投资,某期末根据面值与票面利率确认的利息,计入持有至到期投资——应计利息。

【例题•多选题】摊余成本是指该金融资产经过(  )调整后的结果。

A.扣除已偿还的本金

B.扣除已发生的减值损失

C.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

D.加上或减去采用票面利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

【答案】ABC

【解析】金融资产的摊余成本是指经过下面调整后的结果:

1)扣除已偿还的本金;

2)扣除已发生的减值损失;

3)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(利息调整的摊销额)。

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