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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义36


2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(三十)

八、固定资产期末计量

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

【提示】针对计提某项减值准备的固定资产,该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。

企业计提固定资产减值准备,应当设置“固定资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额:

借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。

【提示】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

【相关链接】企业计提的存货的减值、应收账款计提的坏账准备、持有至到期投资减值准备一经计提以后价值回升可以转回。

可供出售金融资产的减值准备转回要分两个情况。

长期股权投资一经计提减值也不能转回。

【例题·单选题】某企业20071231购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。20081231该设备存在减值迹象,经测试预计可收回金额为120万元。20081231该设备账面价值应为(  )万元。(2009年)

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】A

【解析】2008年计提的折旧=200-20/10=18(万元);2008年账面价值=200-18=182(万元)>可收回金额120万元,发生减值62万元,那么20081231账面价值=200-18-62=120万元。

九、固定资产的清查

(一)固定资产的盘亏

借:待处理财产损溢(账面价值)

  累计折旧

 贷:固定资产

批准后:

借:其他应收款(保险赔款或过失人赔偿)

  营业外支出(不影响营业利润)

 贷:待处理财产损溢

(二)固定资产的盘盈

盘盈固定资产作为前期差错进行处理;最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。

借:固定资产

 贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

 贷:盈余公积

   利润分配——未分配利润

【相关链接1】现金的清查(重点)

1.现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用(影响营业利润)(关键点);

2.现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入(关键点)(不影响营业利润)。

【相关链接2】存货的清查

1.存货盘盈的核算

借:原材料

  库存商品等

 贷:待处理财产损溢

报经批准后:

借:待处理财产损溢

 贷:管理费用(影响营业利润)

2.存货盘亏及毁损的核算

批准前:

借:待处理财产损溢

 贷:原材料、库存商品等

批准后:

借:原材料(残料入库)

  其他应收款(保险公司和责任人赔偿)

  管理费用(管理不善等造成)(影响营业利润)

  营业外支出(自然灾害)(不影响营业利润)

 贷:待处理财产损溢

 

 

 

 

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