上海会计从业资格考试会计基础第十四章第六节

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
　　（一）主营业务成本
　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。主营业务成本的核算举例见【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。
　　（二）其他业务成本
　　其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的成本。
　　企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
　　（三）营业税金及附加
　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。有关营业税金及附加的核算举例参见【例10-66】。
　　（四）销售费用
　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
　　企业应通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。
　　【例10-79】
　　某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　借：销售费用　　　　　　　　　　80 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　80 000
　　【例10-80】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。
　　『正确答案』
　　借：销售费用　　　　　　　　　　220 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　100 000
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　 50 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　 70 000
　　【例10-81】
　　某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　借：销售费用　　　　　　　　　　 7 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 7 000
　　（五）管理费用
　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。
　　企业应通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。该账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。
　　【例10-82】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　 25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 25 000
　　【例10-83】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　 50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 50 000
　　【例10-84】
　　某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　 30 000
　　【例10-85】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费2 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　 224 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 150 000
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　45 000
　　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　21 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 8 000
　　（六）财务费用
　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
　　企业应通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。该账户应按财务费用的费用项目进行明细核算。
　　【例10-86】某企业于20 x9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。每月末应预提的当月份应计利息= 360 000×5%÷12 =1500（元）。 
　　『正确答案』
　　借：财务费用　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 1 500
　　【例10-87】某企业于20×9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下：
　　 [答疑编号052101118]
　　『正确答案』
　　1月份应预提的当月份应计利息=360 000×5%÷12 =1 500（元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 1 500
　　同时，当月取得的利息收入400元应冲减财务费用。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　 400