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中级职称财务管理常见考点:预算的编制方法


  【考点十八】预算的编制方法

  常见的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法与滚动预算法,这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。

  1.增量预算法

  增量预算法是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

  缺点:可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目,可能使原来不合理的费用继续开支,而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费。

  它的编制遵循如下假定:

  (1)企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;

  (2)企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;

  (3)以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。

  2.零基预算法

  零基预算法的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”,它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算。

  优点:

  (1)不受现有费用项目的限制;

  (2)不受现行预算的束缚;

  (3)能够调动各方面节约费用的积极性;

  (4)有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。

  缺点:编制工作量大。

  编制零基预算时,要划分不可避免费用项目和可避免费用项目,划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

  3.固定预算法

  固定预算法又称静态预算法,是指在编制预算时,只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制预算的方法。

  缺点:

  (1)适应性差;

  (2)可比性差。

  4.弹性预算法

  弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法。

  与按特定业务量水平编制的固定预算相比,弹性预算有两个显著特点:

  (1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的,从而扩大了预算的适用范围;

  (2)弹性预算是按成本性态分类列示的,在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本,便于预算执行的评价和考核。

  弹性预算的编制,可以采用公式法,也可以采用列表法。

  公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本,可比性和适应性强,编制预算的工作量相对较小;缺点是按公式法进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大。另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线,才能应用公式法。必要时,还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。

  列表法的优点是:不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是,运用列表法编制预算,在评价和考核实际成本时,往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦。

  理论上,弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算,但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算,尤其是成本费用预算。

  弹性预算法所采用的业务量范围,视企业或部门的业务量变化情况而定,务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说,可定在正常生产能力的70%~110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性,在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

  5.定期预算法

  定期预算法是指在编制预算时,以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

  优点:能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

  缺点:该种预算方法固定以一年为预算期,在执行了一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。

  6.滚动预算法

  滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

  优点:

  (1)使预算期间依时间顺序向后滚动,能够保持预算的持续性,有利于考虑未来业务活动,结合企业近期目标和长期目标;

  (2)使预算随时间的推进不断加以调整和修订,能使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

  采用滚动预算法编制预算,按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

  (1)逐月滚动。是指在预算编制过程中,以月份为预算的编制和滚动单位,每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确,但工作量比较大。

  (2)逐季滚动。是指在预算编制过程中,以季度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动工作量小,但精确度较差。

  (3)混合滚动。是指在预算编制过程中,同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。混合滚动的理论依据是:人们对未来的了解程度具有对近期把握较大,对远期的预计把握较小特征。

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