【原题】计算分析题

　　【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。

　　甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同〉。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　正确答案：

　　甲公司有关账务处理如下：

　　（1）确认长期股权投资处置损益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　10 000 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　（2）调整长期股权投资账面价值。

　　剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买曰至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　10 000 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 800 000

　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 7 200 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　知识点：长期股权投资核算方法的转换—追加投资等原因

　　【学员提问】

　　老师，能说说用1000-400＝600，再*剩以持股比

　　跟成本法下核算，权益法下核算，两种情况下是一样的？能解释下吗。听不懂。

　　成本法改权益法了，为什么又是借：投资收益，贷：长投？

　　【网校刘老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　1.老师说的一样是指对于留存收益的调整，比如说事项利润1000，分现金股利400，那么剩余的利润就是600，调整的时候，直接按权益法进行调整

　　借：长投

　　　　贷：留存收益 600*比例

　　这样做就可以了，如果是分开考虑，那么就是对于利润，按权益法调整

　　借：长投

　　　　贷：留存收益 1000*比例

　　对分配的现金股利，成本法核算的时候作了处理

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益（后面调整用留存收益代替，因为是以前年度的）

　　但权益法核算应该是

　　借：应收股利

　　　　贷：长投

　　现在成本法转权益法，在成本法基础上调整，就是

　　借：留存收益（因为是调整以前年度的损益）

　　　　贷：长投----对应的是400*比例

　　这样，两个黄色分录合并一下，就是绿色的分录。所以说两种情况下结果一样，因此老师说直接是利润减去分的股利之后的金额乘以比例，确认留存收益调整数就可以了。

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