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注册会计师考试会计综合题预测模拟(6)


2012年注册会计师考试会计综合题预测模拟(6)

A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。营业税税率为5%,有关资料如下:

(1)2008年12月28日A公司与B公司签订租赁合同,A公司将一栋写字楼整体出租给B公司,租期为3年,年租金为2 000万元,从2009年起每年年初支付。

(2)2008年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为50 000万元、写字楼预计使用年限为40年,已使用年限1年,已计提固定资产折旧1 250万元;土地使用权作为无形资产其原值为1 000万元、已使用年限2年,预计使用年限为50年,已摊销40万元。写字楼和土地使用权的预计净残值为零,均采用直线法计提折旧和摊销。

(3)2009年支付写字楼的修理费用2万元。

(4)为了提高办公楼的租金收入,A公司决定在租赁期届满后对写字楼进行改扩建和装修,并与C公司签订经营租赁合同,约定完工时将写字楼出租给C公司。租赁期2年,

(5)2011年12月31日租赁协议到期,A公司收回写字楼并转入改扩建和装修工程。

(6)2012年4月30日完工,支付工程款项4648万元。同时出租给C公司,预计该写字楼和土地使用权的摊销年限和折旧(摊销)方法不变。

(10)2014年4月30日租赁期满后将其出售,售价为60 000万元

要求:(1)编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录;

(2)编制收到租金及有关营业税的相关会计分录;

(3)编制按年对投资性房地产计提折旧和摊销的会计分录;

(4)编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录;

(5)编制有关租赁期满后将写字楼转入改扩建和装修工程的会计分录;

(6)编制2011年4月30日完工,支付工程款项4648万元和出租给C公司的会计分录;

(7)计算出租给C公司期间的投资性房地产累计折旧和投资性房地产累计摊销;

(8)编制2013年4月30日租赁期满后将其出售会计分录(不考虑处置时的相关税费);

『正确答案』

(1)编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录;

借:投资性房地产—写字楼      50 000

—土地使用权     1 000

累计折旧             1 250

累计摊销              40

贷:固定资产               50 000

无形资产               1 000

投资性房地产累计折旧         1 250

投资性房地产累计摊销          40

(2)编制收到租金及有关营业税的相关会计分录;

借:银行存款             2 000

贷:其他业务收入             2 000

借:营业税金及附加    (2 000×5%)100

贷:应交税费—应交营业税          100

(3)编制按年对投资性房地产计提折旧和摊销的会计分录;

借:其他业务成本          1 270

贷:投资性房地产累计折旧 (50 000÷40)1 250

投资性房地产累计摊销   (1 000÷50)20

(4)编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录;

借:其他业务成本            2

贷:银行存款                2

(5)编制有关租赁期满后将写字楼转入改扩建和装修工程的会计分录;

借:投资性房地产—写字楼(在建) (50 000-5 000)45 000

投资性房地产—土地使用权(在建)  (1 000-100)900

投资性房地产累计折旧     (1 250+1 250×3)5 000

投资性房地产累计摊销         (40+20×3)100

贷:投资性房地产—写字楼                50 000

投资性房地产—土地使用权              1 000

(6)编制2011年4月30日完工,支付工程款项4648万元和出租给C公司的会计分录;

借:投资性房地产—写字楼(在建)      4648

贷:银行存款                    4648

借:投资性房地产—写字楼          49648

投资性房地产—土地使用权         900

贷:投资性房地产—写字楼(在建) (45 000+4648)49648

投资性房地产—土地使用权(在建)        900

(7)计算出租给C公司期间的投资性房地产累计折旧和投资性房地产累计摊销;

投资性房地产累计折旧=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(万元)

投资性房地产累计摊销=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(万元)

(8)编制2013年4月30日租赁期满后将其出售会计分录(不考虑处置时的相关税费);

借:银行存款          60 000

贷:其他业务收入          60 000

借:其他业务成本       47 723.70

投资性房地产累计折旧      2784

投资性房地产累计摊销     40.30

贷:投资性房地产—写字楼       49648

投资性房地产—土地使用权      900

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